财政部、国家税务总局7月24日发布《关于离岸信托个人所得税有关事项的公告》，明确了离岸信托设立、存续、终止清算等环节的征税规定。出台这一规定的背景是什么？税率有多少？如何缴纳？财政部税政司、国家税务总局所得税司有关负责人就相关问题作出解答。

依法征税，提高税收确定性和透明度

问：为什么要对离岸信托征收个人所得税？

答：近年来，一些个人通过设立离岸信托进行财富代际传承、跨境资产配置以及风险管理。由于离岸信托往往设立在信息透明度低、税负较低的国家和地区，部分个人利用其转移资产、隐匿财富及逃避税。按照我国个人所得税法对居民全球所得征税的基本原则，公告明确了离岸信托设立、存续、终止清算等环节的征税规定，有利于提高税收确定性和透明度，便于纳税人合规遵从；有利于促进社会公平，维护国家权益，稳定纳税人预期。

按「财产转让所得」或「利息、股息、红利所得」适用20%税率

问：离岸信托设立、存续、终止环节如何缴纳个人所得税？

答：在设立环节，对于居民个人将公司股权、股票及房产等财产装入离岸信托，以装入财产的居民个人为纳税人，以装入财产的市场价值扣除财产原值和合理费用后的余额为应税所得，按照「财产转让所得」征收个人所得税，适用20%税率；对于非居民个人将上述类型财产装入离岸信托，对其来源于境内的财产转让所得，以装入财产的非居民个人为纳税人，按照「财产转让所得」征收个人所得税，适用20%税率；非居民个人将财产装入离岸信托，装入财产由居民个人实际控制的，视为居民个人将财产装入离岸信托，由该居民个人按规定缴纳个人所得税。

在存续环节，对于居民个人装入财产的离岸信托存续期间产生的收益，以居民个人为纳税人，根据收益性质分别按照「财产转让所得」和「利息、股息、红利所得」，按年计算缴纳个人所得税，适用20%税率。对于非居民个人装入财产的离岸信托，以获得收益的居民个人为纳税人，就实际分配给居民个人的所得，按照「利息、股息、红利所得」计算缴纳个人所得税，适用20%税率。

由于合约到期等原因，部分离岸信托需要终止。公告规定：一是对于居民个人装入财产的离岸信托，以居民个人为纳税人，就全部信托财产清算收益按照「利息、股息、红利所得」缴纳个人所得税，适用20%税率。二是对于非居民个人装入财产的离岸信托，以获得分配财产的居民个人为纳税人，就获得信托财产的市场价值为应纳税所得额，按照「利息、股息、红利所得」缴纳个人所得税，适用20%税率。三是对于居民个人转为非居民个人等情况，也明确了相应税收清算处理的纳税规定。

存续期间每年申报缴纳

问：离岸信托纳税人如何办理纳税申报？

答：离岸信托设立时，居民个人将财产装入离岸信托，应在次年3月1日至6月30日向税务机关办理纳税申报；非居民个人将财产装入离岸信托，需要缴纳税款的，应在次月15日内向税务机关办理纳税申报。离岸信托存续期间，居民个人应在每年3月1日至6月30日，就上一年度应缴税款向税务机关办理纳税申报。离岸信托终止时，纳税人应在终止清算完成的次月15日内向税务机关办理纳税申报。因有困难不能按期缴纳税款的，经向税务机关备案，可以在5年内分期均匀缴纳税款。此外，对于居民个人转为非居民个人等情况，也应在次月15日内向税务机关办理纳税申报。

问：发布前已设立的离岸信托，个人尚未缴纳的税款如何处理？

答：对离岸信托设立环节的未缴税款，原则上征收3年，即2023年1月1日起将财产装入离岸信托的个人应按规定申报缴税；金额较大的，税务机关可依据税收征管法延长追缴年限。对2025年及以前年度收益分配环节未缴税的收益，一次性「打包」计算后，全额按照「利息、股息、红利所得」申报缴税。纳税人应在公告实施之日起90日内缴纳上述税款。逾期未缴纳的，税务机关将按照税收征管法规定予以处理。